日本公司课征法人所得税的概要（yào）

课征法人所（suǒ）得税（shuì）的概要（法人税、法人居（jū）民（mín）税、事业税）

一、 法人所得税的课征（zhēng）和（hé）税率

在日本，对法人的活动所产生的（de）收入要课征法人税(国（guó）税)、法人居民税(地方税)和事业（yè）税（地方税）(以下统称“各种法人税”)。除了部分特（tè）例之外，法人居民税、事（shì）业税的（de）应税（shuì）收入（rù）范围和计算方法（fǎ）均按法人税的（de）方法执（zhí）行。法人（rén）居民税除了针对收（shōu）入课征（zhēng）之外，还实行根据注册资（zī）金等以及职工人数（shù）为课（kè）税标（biāo）准的（de）均摊课（kè）征方式。此（cǐ）外，对于资本金大于1亿日元的法人（rén）课征外形标准税作为法人事业税（译（yì）注:外（wài）型标准课税：依据注册（cè）资金、销售额、设施面积、职工人数等体现企业规模（mó）的外形表征数据的征税（shuì）制度（dù））。
上述针对收入课征的各种法人税均按公司（sī）每个会计（jì）年度的收入作为课税标准。除此之外，作（zuò）为各种法人税，还（hái）有针（zhēn）对清算所（suǒ）得或退休年（nián）金等公积（jī）金征收的税项（xiàng）。
针（zhēn）对各会计年（nián）度（dù）收（shōu）入的法人（rén）税、法人（rén）居民税和事业税的税（shuì）率(法人所得的税负（fù）以及均摊部分)如下所（suǒ）示（shì）(以东（dōng）京都的（de）小规模（mó）企业为（wéi）例)。然而，根据法人的经营规模和所（suǒ）在地方政府的因素（sù），地（dì）方税的税（shuì）率有所不同。

表（biǎo）法人所得的税（shuì）负

应税所得金额的划分	400万日元以下	大于400万日元 800万日（rì）元以下	大（dà）于800万日元
法人税 法（fǎ）人（rén）居民（mín）税   (1) 都道府（fǔ）县民税   (2) 区市镇村民税（shuì） 事（shì）业税	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综（zōng）合税率	30.80%	33.10%	44.79%
实际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关于法人居民税和（hé）法人事（shì）业税（shuì），以（yǐ）东京都（dōu）的情（qíng）况举例，但是条件如（rú）下：

· 资本金在1亿（yì）日元以（yǐ）下。 

· 法人税额在1,000万（wàn）日元以下且所得金额在2,500万（wàn）日元以下。 

· 办事处和经（jīng）营（yíng）机构的（de）分布不多于2个都道府县（译注（zhù）：都道府县相当（dāng）于（yú）省市自治区） 

表法人居民税 均摊课税部分 (金额单位:日元)

注册资金等金额		职工人数	均摊部（bù）分
大于￥5,000,000,000	-	超过50人（rén）	￥3,800,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	超过50人	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人以下	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以（yǐ）下	50人以下	￥950,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超过50人	￥530,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	50人以下	￥290,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	超过50人（rén）	￥200,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以（yǐ）下（xià）	50人以下	￥180,000
-	￥10,000,000以下	超（chāo）过50人（rén）	￥140,000
-	￥10,000,000以下	50人以下（xià）	￥70,000

 

二、 日本法人、分支机构等（děng）的设立和税务登记

根据日（rì）本的法律（lǜ）在（zài）日本新设了日本法人或新设分支机构等之后（符合（hé）下述3.3.4（1）的（de）情况），要在设立设置后的（de）一定（dìng）期限内向税务（wù）主管部门提交（jiāo）税（shuì）务申报（bào）材料。此外,以下两种情（qíng）况也需要提交（jiāo）税务申报材料∶
(1)外国法人虽然未设立分支机构等但在日本（běn）国内获（huò）得了法（fǎ）人（rén）税项下的应税收入（符合下（xià）述3.3.4（3）的情况）；
(2)虽然未设分支机（jī）构但通过符合以（yǐ）下规定条件的场（chǎng）所或人员从（cóng）事相关（guān）活（huó）动。（符合下述3.3.4（2）的（de）情况）

 

<未设立分支机构而（ér）从事（shì）相（xiàng）关活动的外国法人（rén）需要进行税务申报的情况> 

1. 在（zài）日本国内提供建筑、安装（zhuāng）、组装等其（qí）他作业或提供作业的指挥监督等劳（láo）务超过1年的建筑（zhù）工地（dì）或作业等的现（xiàn）场 

2. 以下（xià）列举（jǔ）的一定的代（dài）理人 

o 拥（yōng）有为该外国（guó）法人签订业务合（hé）同的权限并能经常性行（háng）使此权（quán）限者（zhě） 

o 为（wéi）该外国法人（rén）保（bǎo）管能满足客户通（tōng）常（cháng）需求的（de）一定数量（liàng）的资（zī）产（chǎn），并可按客（kè）户要（yào）求交（jiāo）付该项资产者 

o 专门或主（zhǔ）要为某一家外国法人签署相关（guān）业务合同而经常性地从事接受订货、谈（tán）判或其他行为中的重要（yào）工作者 

三、 常驻代表机构（gòu）

通过（guò）常（cháng）驻代表机构在（zài）日本开展（zhǎn）活动的外国法（fǎ）人，该常驻代表机构只从事广告宣传（chuán）、信（xìn）息提供、市场调查、基础研究（jiū）和其他（tā）对于该法人的业务（wù）经营起辅助性作用的活动，不（bú）课征法人税。
此外，如外国法人设立于日（rì）本的办事处、经营场所只是用于购置资（zī）产或保管资产时（shí），相关活动所（suǒ）产生的收入（rù）不作为（wéi）应税所得。

四、法人（rén）应税（shuì）所（suǒ）得的范围

在（zài）日本设立的法人，不论源（yuán）自日本国内还是国外，其在全世界赚取的收入都（dōu）作为在（zài）日本的课税对（duì）象。而在国外（wài）设立的法（fǎ）人（rén），按照以（yǐ）下3类划分，在前（qián）述3.2的来源于国内的所得之中，按照（zhào）相应的（de）规定课征法人税（shuì）、法（fǎ）人居民税和事（shì）业（yè）税。但是，对于（yú）第(3)类的（de）法人不课征居（jū）民税和（hé）事业（yè）税。

<外国法人（rén）在（zài）日本的活动形式与（yǔ）应税所得（dé）之间（jiān）的关（guān）系>

1. 在日本国（guó）内（nèi）拥有分支机构、派出所、事（shì）业所（suǒ）、办公室、工厂等固定的场所开展业务的外国法（fǎ）人
(但不（bú）包括上述3.3.3项所述的开展辅助性（xìng）业（yè）务活（huó）动的常驻代表机（jī）构)

o 所有（yǒu）源于日本国内的收（shōu）入  

2. 通过（guò）上述3.3.2(1)或(2)所规定的场所或人员（yuán）开展（zhǎn）业务的外国法人

o 业（yè）务（wù）收（shōu）入（rù）和上述3.2项来（lái）源于国内的所得中，第4、8、15、17所列的收入以及其他源于（yú）日本国（guó）内（nèi）的所得中归属于日本国内业务的部（bù）分（fèn） 

3. 不（bú）属于（yú）上述(1)或(2)的外国法人

o 上述3.2项的来源于国内的所得中的第4、8、15、17所列的收入。 

※属于上述（1）以及（2）的场所、现场、代理（lǐ）人等（děng）称为恒久性设施(Permanent Establishment)。

五、法（fǎ）人（rén）应税收入的计（jì）算方法

作为针对（duì）各（gè）会计年度的收入（rù）课征各种法人税的（de）标准（zhǔn），应税收入的金额要依据（jù）被普遍（biàn）公认为公正合理的会计标准算出企业（yè）利（lì）润，再（zài）进行必要的税务调整（zhěng）后予以确（què）定。除以下列举的部（bù）分特例之外，可以扣除为获得收益而产生的成本和经费的金额。
在计算外国法（fǎ）人源于日本国内的应税所（suǒ）得中（zhōng）应予扣（kòu）除的（de）成本和经费时，其（qí）成本（běn）和经费（fèi）的发生场所不（bú）受限（xiàn）制。但是，要将在（zài）国（guó）外发生的成本和费用分摊于计算国内所（suǒ）得的列支项目时，必（bì）须提交支出的明细。而且，该（gāi）项分摊必须本着独立企业的原则公正处理。

 

<计（jì）入成本（běn）和费用有一定限制的内容>

· 各种法人税以（yǐ）及罚（fá）款 

· 超（chāo）过可计入税前支出限额的捐款部分（fèn） 

· 超过（guò）可计（jì）入税前支出（chū）限额的交（jiāo）际（jì）应酬费部分 

· 各项准备金的计（jì）提 

· 超过限额（é）的（de）固（gù）定（dìng）资产折旧和递延资产摊销额 

· 资产评估减值 

· 高管的薪水、高管（guǎn）的退职（zhí）金 

 

六、 向本国汇款（kuǎn）

外国法人的分支（zhī）机构向总部（bù）(本国)汇款原（yuán）则（zé）上不征税（shuì）。即原则上，支付款项的分支机构（gòu）不（bú）能将（jiāng）该笔汇（huì）款作为经（jīng）费处理，因此，作为（wéi）收（shōu）款人的总（zǒng）部不能（néng）将该款项当作所得。
另一方面，日本法人一般可以成本、经费支（zhī）出、利（lì）润分配、贷款（或（huò）还贷）的名（míng）义向母公司（本国）汇款。汇款内容中的部分金额（é）可作为汇款人的日本（běn）法人的（de）经（jīng）费在税（shuì）前列支，另一方（fāng）面，汇款内（nèi）容（róng）中的部分（fèn）金额被视为收款人母公司的所得（dé）。作为（wéi）母公司（sī）所（suǒ）得的汇（huì）款部分(例如:支（zhī）付利息、股息或专利权使（shǐ）用费)，要（yào）在汇款时（shí）扣缴所得税。

七、 私（sī）人持股公（gōng）司(家（jiā）族企业)未分（fèn）配利（lì）润的课税

对于私（sī）人持股公司（sī）的日本（běn）法人（rén）中符（fú）合（hé）一定条件者，除（chú）了通常的法人所得税之外，还要对未分配利润（rùn）征（zhēng）税。从各个（gè）会计年度的未分配利润中减除利润留成的扣除金额后算出的（de）应（yīng）税未分配利润额乘（chéng）以特（tè）别税率，计算（suàn）未分配利（lì）润（rùn）的征税（shuì）额。特别税率根据年收入（rù）金额确定，3,000万（wàn）日元以（yǐ）下者为（wéi）10%、超过3,000万至1亿日元以下者（zhě）为15%、超过1亿日元者为20%。

八、亏损额的处理

计（jì）算各个会计年度所（suǒ）得而（ér）发生的亏（kuī）损额（é）可以向后结（jié）转7年。这种亏损额的结转制度仅适（shì）用于发生亏损的会（huì）计年度提出（chū）蓝色申报书、并且在其（qí）后连续提（tí）交最终申报书的（de）场合。另外，对于提交蓝色（sè）申报书（shū）的法人（rén），允许其将亏损额结返到发生亏损额的会计年度开始日之（zhī）前一年内开始的会计年度中，退还所结返的会计年度的法人税（shuì）的全部或者部分（fèn）金额。但是，目前除了从（cóng）中小企业（yè）设立当年的会计年度之翌（yì）年开始的5年间（jiān）的亏损额等一定情况之（zhī）外，该项（xiàng）结返制度已经停止执行。

九、 企业重组的税收制度（dù）

法人通（tōng）过分立、合（hé）并、实物出（chū）资等（企业重组）转（zhuǎn）移资产的场合，原则上要对资产转移的收益（yì）征税。但是，企业集团内部的机构（gòu）重组或者为了（le）共（gòng）同经营而进（jìn）行的机构重（chóng）组等符合一（yī）定条（tiáo）件的机构重（chóng）组，作为（wéi）符合（hé）资格的机（jī）构重组，对其资产转移（yí）的收益采取了递延（yán）征税（shuì）的措施。 

十、 税务的申报和缴纳（nà）

1. 最终申报和缴纳
法人（rén）必须于各会（huì）计年度结束的次日起2个月以内，提交有关法人（rén）税、法人居（jū）民税、事业（yè）税的应税（shuì）收入的税务申（shēn）报书。由于审计未（wèi）了或因其（qí）他（tā）不得已的事由不能完（wán）成决算而无法提交最终纳税申报（bào）书时，经税务署（shǔ）长（zhǎng）的（de）批准，可以要求延期提交。该最终纳税（shuì）申报（bào）书（shū）所记载的收入金额、税额（é）等内容必（bì）须根据（jù）股东大会（huì）通过的决算报告计算（suàn）得出。
所算（suàn）出（chū）的税额必（bì）须在同一期限内缴纳。即使可以根据上述条件延期（qī）提交申报书，但缴税期限不能延长（zhǎng）。在计算最终（zhōng）纳税金额时，如已缴纳过期中税款，可（kě）以予（yǔ）以抵扣。

2. 期中申报和纳税（shuì）
会计年（nián）度超过6个（gè）月的法（fǎ）人（rén），在当个会计年（nián）度开始之日起满6个月之后的2个月以（yǐ）内， 提（tí）交（jiāo）期中申报书（shū），申报（bào）该会计（jì）年度前6个月的所得并缴纳（nà）期中税款。  

3. 蓝色申报（bào）
法人的税务申报书（shū）有白色和蓝色之分。法（fǎ）人经税务署认可后可（kě）提交蓝色申报书。提交（jiāo）蓝（lán）色申报的（de）法人（rén）可以享受税务上的各种优惠。为获得税务所批准蓝（lán）色申报，必（bì）须在该会计年（nián）度开始日之前按一定格式向税务（wù）署提交批准申请书（shū）。新成（chéng）立（lì）的法人、在（zài）日本新设（shè）分支机（jī）构的外国法人必须在机构（gòu）设立(成立)后满3个月或设立(成立（lì）)后（hòu）的（de）首（shǒu）个（gè）会计年度结束日之（zhī）较早的日期之（zhī）前，提交批准（zhǔn）申请（qǐng）书。 

 

十一、按照外形标准课征的法（fǎ）人事业税

对于资本金或（huò）者出（chū）资金（jīn）额（é）超过1亿（yì）日元（yuán）的法人，实行以（yǐ）所得、附加价值以及资本金作为征税（shuì）标准（zhǔn）的外形（xíng）标准课税（shuì）。所得、附（fù）加价值以及资本的分（fèn）担比例（lì）以及（jí）各项标准税（shuì）率如下（xià）所示：

表 3-3

所得分担比例	年400万日元（含）以下（xià）	3.8%
	大（dà）于（yú）年400万（wàn）日元-800万日元	5.5%
	大于年（nián）800万日元	7.2%
附加价（jià）值分担比例		0.48%
资本分（fèn）担比（bǐ）例		0.20%

 

※办公、经营场所（suǒ）分布在3个以（yǐ）上都（dōu）道府县的场合，所得分担比例的标准税率一律为7.2%